為進(jìn)一步適應(yīng)期貨公司業(yè)務(wù)發(fā)展需要，提升期貨公司財務(wù)信息報送、披露質(zhì)量，中國期貨業(yè)協(xié)會在廣泛調(diào)研和征求意見基礎(chǔ)上，制定了《期貨公司財務(wù)處理實施細(xì)則》。請期貨公司在相關(guān)財務(wù)處理和信息報送過程中遵照執(zhí)行。
一、 主要會計科目
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資產(chǎn)類 |
負(fù)債類 |
損益類 |
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期貨保證金存款 |
應(yīng)付貨幣保證金 |
手續(xù)費及傭金收入 |
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應(yīng)收貨幣保證金 |
應(yīng)付質(zhì)押保證金 |
手續(xù)費及傭金支出 |
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應(yīng)收質(zhì)押保證金 |
應(yīng)付手續(xù)費及傭金 |
期貨風(fēng)險準(zhǔn)備支出-提取期貨風(fēng)險準(zhǔn)備金、期貨風(fēng)險損失彌補支出 |
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結(jié)算備付金 |
期貨風(fēng)險準(zhǔn)備金 |
業(yè)務(wù)及管理費—會員費、席位使用費、居間人費用、IB介紹費、期貨投資者保障基金、投資者教育經(jīng)費等 |
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應(yīng)收結(jié)算擔(dān)保金 |
應(yīng)付期貨投資者保障基金 |
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應(yīng)收風(fēng)險損失款 |
代理買賣證券款 |
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應(yīng)收手續(xù)費及傭金 |
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期貨會員資格投資 |
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所有者權(quán)益類 |
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一般風(fēng)險準(zhǔn)備 |
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二、會計科目使用說明
期貨保證金存款
一、本科目核算期貨公司收到客戶或分級結(jié)算制度下全面結(jié)算會員收到非結(jié)算會員繳存的貨幣保證金以及期貨公司存入期貨保證金賬戶的款項。
二、本科目可按開戶銀行等進(jìn)行明細(xì)核算。
三、期貨保證金存款的主要賬務(wù)處理
（一）期貨公司收到客戶或分級結(jié)算制度下全面結(jié)算會員收到非結(jié)算會員繳存的貨幣保證金時，按繳存的貨幣保證金金額，借記本科目，貸記“應(yīng)付貨幣保證金”科目。
期貨公司向客戶或分級結(jié)算制度下全面結(jié)算會員向非結(jié)算會員劃出貨幣保證金時，按劃出的貨幣保證金金額，借記“應(yīng)付貨幣保證金”科目，貸記本科目。
（二）期貨公司向期貨保證金賬戶存入資金時，按存入的資金金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。
期貨公司從期貨保證金賬戶劃回資金時，按劃回的資金金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
（三）期貨公司計提銀行存款利息時，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“利息收入”科目；實際收到期貨保證金存款利息時，借記本科目，貸記“應(yīng)收利息”科目，差額借記或貸記“利息收入”科目。
四、本科目期末借方余額，反映期貨公司收到客戶或分級結(jié)算制度下全面結(jié)算會員收到非結(jié)算會員繳存的貨幣保證金金額，以及存入期貨保證金賬戶的款項賬面價值。
應(yīng)收貨幣保證金
一、本科目核算期貨公司向期貨結(jié)算機構(gòu)（指期貨結(jié)算機構(gòu)或分級結(jié)算制度下的特別結(jié)算會員和全面結(jié)算會員，下同）劃出的貨幣保證金，以及期貨、期權(quán)業(yè)務(wù)盈虧、利息收入形成的貨幣保證金。
二、本科目可按不同期貨結(jié)算機構(gòu)進(jìn)行明細(xì)核算。
三、應(yīng)收貨幣保證金的主要賬務(wù)處理
（一）期貨公司向期貨結(jié)算機構(gòu)劃出貨幣保證金時，按劃出的貨幣保證金金額，借記本科目，貸記“期貨保證金存款”科目。期貨公司從期貨結(jié)算機構(gòu)劃回貨幣保證金時，做相反的會計分錄。
期貨公司向期貨結(jié)算機構(gòu)劃出外幣保證金時，按照一定匯率乘以規(guī)定折扣率計算的可用額度，借記本科目，貸記“期貨保證金存款”科目，差額借記“其他應(yīng)收款”科目；劃回外幣保證金時，做相反的會計分錄。
當(dāng)匯率變動時，可按照匯率折算差額于每日或月末進(jìn)行相應(yīng)的會計處理。當(dāng)外幣升值時，按照差額，借記本科目，貸記“期貨保證金存款”科目；當(dāng)外幣貶值時，做相反的會計分錄。
（二）期貨公司計提存放在期貨結(jié)算機構(gòu)的貨幣保證金利息時，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“利息收入”科目；收到期貨結(jié)算機構(gòu)劃回的貨幣保證金利息時，按劃回的利息金額，借記本科目，貸記“應(yīng)收利息”科目，差額借記或貸記“利息收入”科目。
（三）客戶或非結(jié)算會員期貨、期權(quán)合約實現(xiàn)盈利時，期貨公司按結(jié)算單據(jù)列明的當(dāng)期盈利金額，借記本科目，貸記“應(yīng)付貨幣保證金”科目。
客戶或非結(jié)算會員期貨、期權(quán)合約發(fā)生虧損時，期貨公司按期貨結(jié)算機構(gòu)結(jié)算單據(jù)列明的當(dāng)期虧損金額，借記“應(yīng)付貨幣保證金”科目，貸記本科目。
（四）期貨公司代理買方客戶進(jìn)行期貨實物交割的，按支付的交割貨款金額（商品期貨實物交割的金額含增值稅額，下同），借記“應(yīng)付貨幣保證金”科目，貸記本科目。
期貨公司代理賣方客戶進(jìn)行期貨實物交割的，按收到的交割貨款金額，借記本科目，貸記“應(yīng)付貨幣保證金”科目。
（五）期貨公司向期貨結(jié)算機構(gòu)支付代收的手續(xù)費時，按劃轉(zhuǎn)的手續(xù)費金額，借記“應(yīng)付貨幣保證金”科目，貸記本科目。
（六）期貨公司向期貨結(jié)算機構(gòu)交納雜項費用時，按支付的有關(guān)費用金額，借記“業(yè)務(wù)及管理費”“應(yīng)交稅費”等科目，貸記本科目和“銀行存款”等科目。
四、本科目期末借方余額，反映期貨公司從期貨結(jié)算機構(gòu)尚未收回的貨幣保證金金額。
應(yīng)收質(zhì)押保證金
一、本科目核算期貨公司代客戶或非結(jié)算會員向期貨結(jié)算機構(gòu)辦理有價證券充抵保證金業(yè)務(wù)時形成的可用于期貨、期權(quán)交易的保證金。
二、本科目可按期貨結(jié)算機構(gòu)或?qū)嵭蟹旨壗Y(jié)算制度下的特別結(jié)算會員和全面結(jié)算會員名稱進(jìn)行明細(xì)核算。
三、應(yīng)收質(zhì)押保證金的主要賬務(wù)處理
(一)全員結(jié)算制度下，期貨公司代客戶向期貨結(jié)算機構(gòu)辦理有價證券充抵保證金業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分情況進(jìn)行會計處理：
1．客戶委托期貨公司向期貨結(jié)算機構(gòu)提交有價證券辦理充抵保證金業(yè)務(wù)時，期貨公司按期貨結(jié)算機構(gòu)核定的充抵保證金金額，借記本科目，貸記“應(yīng)付質(zhì)押保證金”科目。
2．有價證券價值發(fā)生增減變化，期貨結(jié)算機構(gòu)相應(yīng)調(diào)整核定的充抵保證金金額時，期貨公司按調(diào)整增加數(shù)，借記本科目，貸記“應(yīng)付質(zhì)押保證金”科目；按調(diào)整減少數(shù)，借記“應(yīng)付質(zhì)押保證金”科目，貸記本科目。
3．期貨結(jié)算機構(gòu)將有價證券退還給客戶時，期貨公司按期貨結(jié)算機構(gòu)核定的充抵保證金金額，借記“應(yīng)付質(zhì)押保證金”科目，貸記本科目。
4．客戶到期不能及時追加保證金，期貨結(jié)算機構(gòu)處置有價證券時，期貨公司按期貨結(jié)算機構(gòu)核定的充抵保證金金額，借記“應(yīng)付質(zhì)押保證金”科目，貸記本科目。按處置有價證券所得款項金額，借記“應(yīng)收貨幣保證金”科目，貸記“應(yīng)付貨幣保證金”科目。
（二）分級結(jié)算制度下，全面結(jié)算會員和交易結(jié)算會員代客戶直接向期貨結(jié)算機構(gòu)辦理有價證券充抵保證金業(yè)務(wù)的，會計處理參照前述（一）的規(guī)定。
非結(jié)算會員代客戶向期貨結(jié)算機構(gòu)辦理有價證券充抵保證金業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分情況進(jìn)行處理：
1．非結(jié)算會員代客戶通過特別結(jié)算會員或全面結(jié)算會員向期貨結(jié)算機構(gòu)申請辦理有價證券充抵保證金業(yè)務(wù)時，非結(jié)算會員按期貨結(jié)算機構(gòu)核定的充抵保證金金額，借記本科目（特別結(jié)算會員或全面結(jié)算會員），貸記“應(yīng)付質(zhì)押保證金”科目。
全面結(jié)算會員按期貨結(jié)算機構(gòu)核定的充抵保證金金額，借記本科目（期貨結(jié)算機構(gòu)），貸記“應(yīng)付質(zhì)押保證金”科目。
2．有價證券價值發(fā)生增減變化，期貨結(jié)算機構(gòu)相應(yīng)調(diào)整核定的充抵保證金金額時，非結(jié)算會員按調(diào)整增加數(shù)，借記本科目（特別結(jié)算會員或全面結(jié)算會員），貸記“應(yīng)付質(zhì)押保證金”科目；按調(diào)整減少數(shù)，借記“應(yīng)付質(zhì)押保證金”科目，貸記本科目（特別結(jié)算會員或全面結(jié)算會員）。
3．期貨結(jié)算機構(gòu)將有價證券退還給客戶時，非結(jié)算會員按期貨結(jié)算機構(gòu)核定的充抵保證金金額，借記“應(yīng)付質(zhì)押保證金”科目，貸記本科目（特別結(jié)算會員或全面結(jié)算會員）。
全面結(jié)算會員按期貨結(jié)算機構(gòu)核定的充抵保證金金額，借記“應(yīng)付質(zhì)押保證金（非結(jié)算會員）”科目，貸記本科目（期貨結(jié)算機構(gòu)）。
4．客戶到期不能及時追加保證金，期貨結(jié)算機構(gòu)處置有價證券時，非結(jié)算會員按期貨結(jié)算機構(gòu)核定的充抵保證金金額，借記“應(yīng)付質(zhì)押保證金”科目，貸記本科目（特別結(jié)算會員或全面結(jié)算會員）。按處置有價證券所得款項金額，借記“應(yīng)收貨幣保證金（特別結(jié)算會員或全面結(jié)算會員）”科目，貸記“應(yīng)付貨幣保證金”科目。
全面結(jié)算會員按期貨結(jié)算機構(gòu)核定的充抵保證金金額，借記“應(yīng)付質(zhì)押保證金”科目，貸記本科目（期貨結(jié)算機構(gòu)）。按處置有價證券所得款項金額，借記“應(yīng)收貨幣保證金”科目，貸記“應(yīng)付貨幣保證金（非結(jié)算會員）”科目。
四、本科目期末借方余額，反映期貨公司尚未收回的有價證券充抵保證金業(yè)務(wù)形成的可用于期貨、期權(quán)交易的保證金。
結(jié)算備付金
一、本科目核算期貨公司為證券交易的資金清算與交收而存入指定清算代理機構(gòu)的款項。向客戶收取的結(jié)算手續(xù)費、向證券交易所支付的結(jié)算手續(xù)費，也通過本科目核算。
二、本科目可按清算代理機構(gòu)等進(jìn)行明細(xì)核算。
三、結(jié)算備付金的主要賬務(wù)處理
（一）期貨公司將款項存入清算代理機構(gòu)，借記本科目，貸記“期貨保證金存款”等科目；從清算代理機構(gòu)劃回資金做相反的會計分錄。
（二）接受客戶委托，買入證券成交總額大于賣出證券成交總額的，應(yīng)按買賣證券成交價的差額加上代扣代交的相關(guān)稅費和應(yīng)向客戶收取的傭金等之和，借記“代理買賣證券款”科目，貸記本科目。按期貨公司應(yīng)負(fù)擔(dān)的交易費用，借記“手續(xù)費及傭金支出”“應(yīng)交稅費”科目，按應(yīng)向客戶收取的手續(xù)費及傭金，貸記“手續(xù)費及傭金收入”“應(yīng)交稅費”科目，按其差額，借記本科目。
接受客戶委托，賣出證券成交總額大于買入證券成交總額的，應(yīng)按買賣證券成交價的差額減去代扣代交的相關(guān)稅費和應(yīng)向客戶收取的傭金等后的余額，借記本科目，貸記“代理買賣證券款”科目。按期貨公司應(yīng)負(fù)擔(dān)的交易費用，借記“手續(xù)費及傭金支出”“應(yīng)交稅費”科目，按應(yīng)向客戶收取的手續(xù)費及傭金，貸記“手續(xù)費及傭金收入”“應(yīng)交稅費”科目，按其差額，借記本科目。
四、本科目期末借方余額，反映期貨公司存在指定清算代理機構(gòu)的款項。
應(yīng)收結(jié)算擔(dān)保金
一、本科目核算分級結(jié)算制度下結(jié)算會員（包括全面結(jié)算會員和交易結(jié)算會員，下同）按照規(guī)定向期貨和證券結(jié)算機構(gòu)繳納的結(jié)算擔(dān)保金。
二、本科目可按不同期貨和證券結(jié)算機構(gòu)進(jìn)行明細(xì)核算。
三、應(yīng)收結(jié)算擔(dān)保金的主要賬務(wù)處理
（一）結(jié)算會員向期貨和證券結(jié)算機構(gòu)劃出結(jié)算擔(dān)保金時，按劃出的結(jié)算擔(dān)保金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；劃回結(jié)算擔(dān)保金時，按劃回的結(jié)算擔(dān)保金額，做相反的會計分錄。
結(jié)算會員計提結(jié)算擔(dān)保金利息時，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“利息收入”科目；期貨和證券結(jié)算機構(gòu)宣告或劃回結(jié)算擔(dān)保金利息時，按宣告或劃回的利息金額，借記本科目，貸記“應(yīng)收利息”科目，差額借記或貸記“利息收入”科目。
（二）結(jié)算會員的結(jié)算擔(dān)保金被期貨和證券結(jié)算機構(gòu)動用充抵其他違約會員的風(fēng)險時，結(jié)算會員按期貨和證券結(jié)算機構(gòu)分?jǐn)偟慕痤~，借記“其他應(yīng)收款”，貸記本科目；結(jié)算會員應(yīng)根據(jù)新金融工具準(zhǔn)則中有關(guān)金融工具信用減值的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理，在資產(chǎn)負(fù)債表日將該債權(quán)自初始確認(rèn)后整個存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的累計變動確認(rèn)為減值損失或利得計入當(dāng)期損益。計提信用減值損失時，借記“信用減值損失”科目，貸記“其他應(yīng)收款-壞賬準(zhǔn)備”科目。
期貨和證券結(jié)算機構(gòu)向違約會員追索成功后，結(jié)算會員按收回金額中應(yīng)享有的份額，借記本科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目；同時沖回相應(yīng)的減值損失，借記“其他應(yīng)收款-壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“信用減值損失”科目。被動用的結(jié)算擔(dān)保金最終確定無法收回時，結(jié)算會員應(yīng)按確定無法收回的金額與已計提信用減值損失金額的差額，借記“信用減值損失”科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。
四、本科目期末借方余額，反映結(jié)算會員尚未從期貨和證券結(jié)算機構(gòu)收回的結(jié)算擔(dān)保金額。
應(yīng)收風(fēng)險損失款
一、本科目核算期貨公司為客戶墊付尚未收回的風(fēng)險損失款。
二、本科目下設(shè)“原值”和“信用減值準(zhǔn)備”明細(xì)科目，并可按客戶（類別）等進(jìn)行明細(xì)核算。
三、應(yīng)收風(fēng)險損失款的主要賬務(wù)處理
（一）期貨公司代客戶向期貨結(jié)算機構(gòu)墊付罰款時，按墊付的罰款金額，借記“應(yīng)收風(fēng)險損失款-原值”科目，貸記“應(yīng)收貨幣保證金”科目。
期貨公司從客戶貨幣保證金中劃回墊付的罰款支出時，按劃回的罰款金額，借記“應(yīng)付貨幣保證金”科目，貸記“應(yīng)收風(fēng)險損失款-原值”科目。
（二）客戶期貨、期權(quán)業(yè)務(wù)發(fā)生穿倉時，期貨公司應(yīng)首先全額沖銷客戶的保證金，按沖銷的保證金金額，借記“應(yīng)付貨幣保證金”科目，貸記“應(yīng)收貨幣保證金”科目；按期貨公司代為墊付的款項金額，借記“應(yīng)收風(fēng)險損失款-原值”科目，貸記“應(yīng)付貨幣保證金”等科目。
（三）期貨公司應(yīng)根據(jù)新金融工具準(zhǔn)則中有關(guān)金融工具信用減值的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理，在資產(chǎn)負(fù)債表日評估應(yīng)收風(fēng)險損失款的可收回金額并確認(rèn)相應(yīng)的信用減值損失。計提信用減值損失時，借記“信用減值損失”科目，貸記“應(yīng)收風(fēng)險損失款-信用減值準(zhǔn)備”科目。
期貨公司向客戶收回墊付的風(fēng)險損失款時，按收回墊付的風(fēng)險損失款金額，借記“期貨保證金存款”科目，貸記“應(yīng)收風(fēng)險損失款-原值”科目；同時沖回已計提的減值損失，借記“應(yīng)收風(fēng)險損失款-信用減值準(zhǔn)備”科目，貸記“信用減值損失”科目。
期貨公司按規(guī)定核銷難以收回墊付的風(fēng)險損失款時，按核銷的風(fēng)險損失款金額，借記“期貨風(fēng)險準(zhǔn)備金”科目，貸記“應(yīng)收風(fēng)險損失款-原值”科目；同時結(jié)轉(zhuǎn)信用減值準(zhǔn)備，借記“應(yīng)收風(fēng)險損失款-信用減值準(zhǔn)備”科目，貸記“信用減值損失”科目。當(dāng)期貨風(fēng)險準(zhǔn)備金不足以彌補風(fēng)險損失時，借記“期貨風(fēng)險準(zhǔn)備支出-期貨風(fēng)險損失彌補支出”科目，貸記“銀行存款”“其他應(yīng)付款”等科目。
四、本科目期末借方余額，反映期貨公司為客戶墊付的風(fēng)險損失款的可收回金額。
應(yīng)收手續(xù)費及傭金
一、本科目核算期貨公司應(yīng)收未收的與其經(jīng)營活動相關(guān)的手續(xù)費及傭金。
二、本科目可按手續(xù)費及傭金收取對象類別或業(yè)務(wù)類別進(jìn)行明細(xì)核算。
三、應(yīng)收手續(xù)費及傭金的主要賬務(wù)處理
（一）期貨公司確認(rèn)手續(xù)費及傭金收入的當(dāng)期，按應(yīng)收未收的手續(xù)費及傭金金額，借記本科目，貸記“手續(xù)費及傭金收入”“應(yīng)交稅費”科目。
（二）收到應(yīng)收未收的手續(xù)費及傭金時，按收到的手續(xù)費及傭金金額，借記“銀行存款”“應(yīng)付貨幣保證金”科目，貸記本科目。
四、本科目期末借方余額，反映期貨公司應(yīng)收未收的與其經(jīng)營活動相關(guān)的手續(xù)費及傭金款項。
期貨會員資格投資
一、本科目核算期貨公司為取得會員制期貨結(jié)算機構(gòu)會員資格以交納會員資格費形式對期貨結(jié)算機構(gòu)的投資。
二、本科目可按期貨結(jié)算機構(gòu)進(jìn)行明細(xì)核算。
三、期貨會員資格投資的主要賬務(wù)處理
(一)期貨公司為取得會員制期貨結(jié)算機構(gòu)會員資格交納會員資格費時，按交納的會員資格費金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。
(二)期貨公司轉(zhuǎn)讓或被取消上述會員資格，按收到的轉(zhuǎn)讓款項或期貨結(jié)算機構(gòu)實際退還的會員資格費金額，借記“銀行存款”科目；按期貨公司會員資格投資的賬面價值，貸記本科目，按其差額，借記或貸記“其他綜合收益”科目；同時將其他綜合收益結(jié)轉(zhuǎn)至留存收益，貸記或借記 “利潤分配-未分配利潤”等科目。
四、本科目期末借方余額，反映期貨公司對會員制期貨結(jié)算機構(gòu)的會員資格投資。
應(yīng)付貨幣保證金
一、本科目核算期貨公司收到客戶或分級結(jié)算制度下全面結(jié)算會員收到非結(jié)算會員繳存的貨幣保證金，以及期貨、期權(quán)業(yè)務(wù)盈利形成的貨幣保證金。
二、本科目可按客戶類別或分級結(jié)算制度下非結(jié)算會員進(jìn)行明細(xì)核算。
三、應(yīng)付貨幣保證金的主要賬務(wù)處理
（一）期貨公司收到客戶或分級結(jié)算制度下全面結(jié)算會員收到非結(jié)算會員劃入的人民幣貨幣保證金時，按劃入的貨幣保證金金額，借記“期貨保證金存款”科目，貸記本科目；期貨公司向客戶或分級結(jié)算制度下全面結(jié)算會員向非結(jié)算會員劃出貨幣保證金時，做相反的會計分錄。
期貨公司收到客戶或分級結(jié)算制度下全面結(jié)算會員收到非結(jié)算會員劃入的外幣保證金時，按照一定的匯率將外匯資金換算為人民幣，借記“期貨保證金存款”科目，按照外匯質(zhì)押折抵后的貨幣保證金，貸記本科目，差額貸記“其他應(yīng)付款”科目；劃出外幣保證金時做相反的會計分錄。
當(dāng)匯率變動時，可按照匯率折算差額于每日或月末進(jìn)行相應(yīng)的會計處理。當(dāng)外幣升值時，按照差額，借記“期貨保證金存款”科目，貸記本科目；當(dāng)外幣貶值時，做相反的會計分錄。
（二）客戶期貨、期權(quán)合約實現(xiàn)盈利時，期貨公司按期貨結(jié)算機構(gòu)結(jié)算單據(jù)列明的當(dāng)期盈利金額，借記“應(yīng)收貨幣保證金”科目，貸記本科目。
客戶期貨、期權(quán)合約發(fā)生虧損時，期貨公司按期貨結(jié)算機構(gòu)結(jié)算單據(jù)列明的當(dāng)期虧損金額，借記本科目，貸記“應(yīng)收貨幣保證金”科目。
（三）期貨公司代理買方客戶進(jìn)行期貨實物交割的，按支付的交割貨款金額（商品期貨實物交割金額含增值稅額，下同），借記本科目，貸記“應(yīng)收貨幣保證金”科目。
期貨公司代理賣方客戶進(jìn)行期貨實物交割的，按收到的交割貨款金額，借記“應(yīng)收貨幣保證金”科目，貸記本科目。
（四）期貨公司因錯單合約平倉產(chǎn)生的虧損，根據(jù)結(jié)算單據(jù)列明的金額，按應(yīng)由當(dāng)事人負(fù)擔(dān)的金額，借記“其他應(yīng)收款”科目，按應(yīng)由期貨公司負(fù)擔(dān)的金額，借記“期貨風(fēng)險準(zhǔn)備金”科目，貸記本科目。
期貨公司因錯單合約平倉實現(xiàn)的盈利，按結(jié)算單據(jù)列明的金額，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。
（五）期貨公司向期貨結(jié)算機構(gòu)支付代收的倉儲費等費用時，借記本科目，貸記“應(yīng)收貨幣保證金”科目。
（六）期貨公司向客戶或分級結(jié)算制度下全面結(jié)算會員向非結(jié)算會員收取手續(xù)費及傭金時，按收取的手續(xù)費及傭金金額，借記本科目，貸記“手續(xù)費及傭金收入”“應(yīng)交稅費”科目。
四、本科目期末貸方余額，反映期貨公司尚未支付的貨幣保證金金額。
應(yīng)付質(zhì)押保證金
一、本科目核算期貨公司代客戶向期貨結(jié)算機構(gòu)辦理有價證券充抵保證金業(yè)務(wù)時形成的可用于期貨、期權(quán)交易的保證金。
二、本科目可按客戶（或分級結(jié)算制度下非結(jié)算會員）類別或有價證券類別進(jìn)行明細(xì)核算。
三、應(yīng)付質(zhì)押保證金的主要賬務(wù)處理
(一)全員結(jié)算制度下，期貨公司代客戶向期貨結(jié)算機構(gòu)辦理有價證券充抵保證金業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別情況進(jìn)行會計處理：
1．客戶委托期貨公司向期貨結(jié)算機構(gòu)提交有價證券辦理充抵保證金業(yè)務(wù)時，期貨公司按期貨結(jié)算機構(gòu)核定的充抵保證金金額，借記“應(yīng)收質(zhì)押保證金”科目，貸記本科目。
2．有價證券價值發(fā)生增減變化，期貨結(jié)算機構(gòu)相應(yīng)調(diào)整核定的充抵保證金金額時，期貨公司按調(diào)整增加數(shù)，借記“應(yīng)收質(zhì)押保證金”科目，貸記本科目；按調(diào)整減少數(shù)，借記本科目，貸記“應(yīng)收質(zhì)押保證金”科目。
3．期貨結(jié)算機構(gòu)將有價證券退還給客戶時，期貨公司按期貨結(jié)算機構(gòu)核定的充抵保證金金額，借記本科目，貸記“應(yīng)收質(zhì)押保證金”科目。
4．客戶到期不能及時追加保證金，期貨結(jié)算機構(gòu)處置有價證券時，期貨公司按期貨結(jié)算機構(gòu)核定的充抵保證金金額，借記本科目，貸記“應(yīng)收質(zhì)押保證金”科目；按處置有價證券所得款項金額，借記“應(yīng)收貨幣保證金”科目，按墊付的款項金額，借記“應(yīng)收風(fēng)險損失款”科目，貸記“應(yīng)付貨幣保證金”科目。
（二）分級結(jié)算制度下，全面結(jié)算會員和交易結(jié)算會員代客戶向期貨結(jié)算機構(gòu)辦理有價證券充抵保證金業(yè)務(wù)的，會計處理參照前述（一）的規(guī)定。
非結(jié)算會員代客戶向期貨結(jié)算機構(gòu)辦理有價證券充抵保證金業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分情況進(jìn)行處理：
1．非結(jié)算會員代客戶通過特別結(jié)算會員或全面結(jié)算會員向結(jié)算機構(gòu)申請辦理有價證券充抵保證金業(yè)務(wù)時，非結(jié)算會員按期貨結(jié)算機構(gòu)核定的充抵保證金金額，借記“應(yīng)收質(zhì)押保證金（特別結(jié)算會員或全面結(jié)算會員）”科目，貸記本科目。
全面結(jié)算會員按期貨結(jié)算機構(gòu)核定的充抵保證金金額，借記“應(yīng)收質(zhì)押保證金（期貨結(jié)算機構(gòu)）”科目，貸記本科目。
2．有價證券價值發(fā)生增減變化，期貨結(jié)算機構(gòu)相應(yīng)調(diào)整核定的充抵保證金金額時，非結(jié)算會員按調(diào)整增加數(shù)，借記“應(yīng)收質(zhì)押保證金（特別結(jié)算會員或全面結(jié)算會員）”科目，貸記本科目；按調(diào)整減少數(shù)，借記本科目，貸記“應(yīng)收質(zhì)押保證金（特別結(jié)算會員或全面結(jié)算會員）”科目。
3．期貨結(jié)算機構(gòu)將有價證券退還給客戶時，非結(jié)算會員按期貨結(jié)算機構(gòu)核定的充抵保證金金額，借記本科目，貸記“應(yīng)收質(zhì)押保證金（特別結(jié)算會員或全面結(jié)算會員）”科目。
全面結(jié)算會員按期貨結(jié)算機構(gòu)核定的充抵保證金金額，借記本科目（非結(jié)算會員），貸記“應(yīng)收質(zhì)押保證金（期貨結(jié)算機構(gòu)）”科目。
4．客戶到期不能及時追加保證金，期貨結(jié)算機構(gòu)處置有價證券時，非結(jié)算會員按期貨結(jié)算機構(gòu)核定的充抵保證金金額，借記本科目，貸記“應(yīng)收質(zhì)押保證金（特別結(jié)算會員或全面結(jié)算會員）”科目；按處置有價證券所得款項金額，借記“應(yīng)收貨幣保證金（特別結(jié)算會員或全面結(jié)算會員）”科目，貸記“應(yīng)付貨幣保證金”科目。
全面結(jié)算會員按期貨結(jié)算機構(gòu)核定的充抵保證金金額，借記本科目，貸記“應(yīng)收質(zhì)押保證金（期貨結(jié)算機構(gòu)）”科目；按處置有價證券所得款項金額，借記“應(yīng)收貨幣保證金”科目，貸記“應(yīng)付貨幣保證金（非結(jié)算會員）”科目。
四、本科目期末貸方余額，反映期貨公司代客戶向期貨結(jié)算機構(gòu)辦理有價證券充抵保證金業(yè)務(wù)時形成的可用于期貨、期權(quán)交易的保證金額。
代理買賣證券款
一、本科目核算期貨公司接受客戶委托，代理客戶買賣與股票期權(quán)備兌開倉以及行權(quán)相關(guān)標(biāo)的有價證券而收到的款項。期貨公司代理客戶領(lǐng)取的現(xiàn)金股利等，也在本科目核算。
二、本科目可按客戶類別等進(jìn)行明細(xì)核算。
三、代理買賣證券款的主要賬務(wù)處理
（一）期貨公司收到客戶交來的款項，借記“期貨保證金存款”科目，貸記本科目；客戶提取存款時，做相反的會計分錄。
（二）接受客戶委托，買入證券成交總額大于賣出證券成交總額的，應(yīng)按買賣證券成交價的差額加上代扣代交的相關(guān)稅費和應(yīng)向客戶收取的傭金等之和，借記本科目等，貸記 “結(jié)算備付金”等科目。
接受客戶委托，賣出證券成交總額大于買入證券成交總額的，應(yīng)按買賣證券成交價的差額減去代扣代交的相關(guān)稅費和應(yīng)向客戶收取的傭金等后的余額，借記“結(jié)算備付金”等科目，貸記本科目等，或相反分錄。
四、本科目期末貸方余額，反映期貨公司接受客戶存放的代理買賣證券資金。
應(yīng)付手續(xù)費及傭金
一、本科目核算期貨公司應(yīng)付未付居間人、證券公司或客戶的手續(xù)費及傭金。
二、本科目可按手續(xù)費及傭金支付對象進(jìn)行明細(xì)核算。
三、應(yīng)付手續(xù)費及傭金的主要賬務(wù)處理
期貨公司按照應(yīng)付未付居間人或證券公司的傭金，借記“業(yè)務(wù)及管理費-居間人費用”“業(yè)務(wù)及管理費-IB介紹費”“應(yīng)交稅費”科目，貸記本科目；期貨公司實際支付時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
四、本科目期末貸方余額，反映期貨公司應(yīng)付未付的居間人、證券公司或客戶的手續(xù)費及傭金。
期貨風(fēng)險準(zhǔn)備金
一、本科目核算期貨公司按規(guī)定提取的期貨風(fēng)險準(zhǔn)備金。
二、期貨風(fēng)險準(zhǔn)備金的主要賬務(wù)處理
（一）期貨公司按規(guī)定以代理手續(xù)費收入減去應(yīng)付期貨結(jié)算機構(gòu)手續(xù)費后的凈收入的一定比例提取期貨風(fēng)險準(zhǔn)備金時，按提取的期貨風(fēng)險準(zhǔn)備金額，借記“期貨風(fēng)險準(zhǔn)備支出-提取期貨風(fēng)險準(zhǔn)備金”科目，貸記本科目。
（二）期貨公司因自身原因造成的損失，按應(yīng)由當(dāng)事人負(fù)擔(dān)的金額，借記“其他應(yīng)收款”科目，按應(yīng)由期貨公司負(fù)擔(dān)的金額，借記本科目，按應(yīng)向期貨結(jié)算機構(gòu)或客戶劃轉(zhuǎn)的金額，貸記“應(yīng)收貨幣保證金”“應(yīng)付貨幣保證金”等科目。
（三）期貨公司按規(guī)定核銷難以收回墊付的風(fēng)險損失款時，按核銷的風(fēng)險損失款金額，借記本科目，貸記“應(yīng)收風(fēng)險損失款-原值”科目。
三、本科目期末貸方余額，反映期貨公司提取的尚未使用的期貨風(fēng)險準(zhǔn)備金額。
應(yīng)付期貨投資者保障基金
一、本科目核算期貨公司按規(guī)定提取的期貨投資者保障基金。
二、期貨投資者保障基金的主要賬務(wù)處理
（一）期貨公司按規(guī)定提取期貨投資者保障基金時，按提取的期貨投資者保障基金金額，借記“業(yè)務(wù)及管理費”“應(yīng)交稅費”科目，貸記本科目。
（二）實際繳納期貨投資者保障基金時，借記本科目，貸記“應(yīng)收貨幣保證金”科目。
三、本科目期末貸方余額，反映期貨公司提取的尚未支付的期貨投資者保障基金。
一般風(fēng)險準(zhǔn)備
一、本科目核算期貨公司按規(guī)定從稅后利潤提取的一般風(fēng)險準(zhǔn)備。
二、一般風(fēng)險準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理
（一）期貨公司按規(guī)定以本年實現(xiàn)凈利潤的一定比例提取一般風(fēng)險準(zhǔn)備時，按提取的一般風(fēng)險準(zhǔn)備金額，借記“利潤分配”科目，貸記本科目。
（二）期貨公司動用一般風(fēng)險準(zhǔn)備彌補虧損時，按彌補虧損的金額，借記本科目，貸記“利潤分配”科目。
三、本科目期末貸方余額，反映期貨公司從稅后利潤中提取的尚未使用的一般風(fēng)險準(zhǔn)備。
手續(xù)費及傭金收入
一、本科目核算期貨公司向客戶收取的經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)收入、資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)收入、投資咨詢業(yè)務(wù)收入、代銷金融產(chǎn)品業(yè)務(wù)收入、其他手續(xù)費及傭金收入等。其中，經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)收入主要包括期貨期權(quán)或證券現(xiàn)貨的交易手續(xù)費收入、代理結(jié)算手續(xù)費收入、交割手續(xù)費收入、有價證券充抵保證金業(yè)務(wù)手續(xù)費收入、行權(quán)手續(xù)費收入、申報費收入等；資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)收入主要包括資產(chǎn)管理計劃管理費收入、業(yè)績報酬收入、認(rèn)/申購費收入、贖回費收入等。
二、本科目可按手續(xù)費及傭金收入類別進(jìn)行明細(xì)核算。
三、手續(xù)費及傭金收入的主要賬務(wù)處理
(一)期貨公司向客戶或分級結(jié)算制度下全面結(jié)算會員向非結(jié)算會員收取手續(xù)費時，按收取的手續(xù)費及傭金金額，借記“應(yīng)付貨幣保證金”“代理買賣證券款”科目，貸記“手續(xù)費及傭金收入”“應(yīng)交稅費”科目；按照應(yīng)上交交易所的手續(xù)費及傭金金額，借記“手續(xù)費及傭金支出”“其他應(yīng)收款”科目，貸記“應(yīng)收貨幣保證金”“結(jié)算備付金”科目。
期貨公司按收到的交易所減收手續(xù)費，借記“應(yīng)收貨幣保證金”科目，貸記“手續(xù)費及傭金支出”“其他應(yīng)收款”科目；在對期貨投資者返還交易所減收手續(xù)費時，按照返還金額，借記“手續(xù)費及傭金收入”“應(yīng)交稅費”科目,貸記“應(yīng)付貨幣保證金”科目。
（二）期貨公司計提資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)收入時，按照確認(rèn)的資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)收入金額，借記“應(yīng)收手續(xù)費及傭金”科目，貸記本科目和“應(yīng)交稅費”科目；實際收到資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)收入時，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收手續(xù)費及傭金”科目。
（三）期貨公司計提投資咨詢業(yè)務(wù)收入或代銷金融產(chǎn)品業(yè)務(wù)收入時，借記“應(yīng)收手續(xù)費及傭金”科目，貸記本科目和“應(yīng)交稅費”科目；實際收到上述業(yè)務(wù)收入時，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收手續(xù)費及傭金”科目。
四、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。
手續(xù)費及傭金支出
一、本科目核算期貨公司經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的手續(xù)費及傭金支出。主要包括上交期貨、期權(quán)和證券現(xiàn)貨的交易手續(xù)費及傭金支出等。
二、本科目可按支出類別進(jìn)行明細(xì)核算。
三、手續(xù)費及傭金支出的主要賬務(wù)處理
期貨公司按照應(yīng)上交交易所的手續(xù)費及傭金金額，借記“手續(xù)費及傭金支出”“其他應(yīng)收款”科目，貸記“應(yīng)收貨幣保證金”“結(jié)算備付金”科目。
期貨公司按收到的交易所減收手續(xù)費，借記“應(yīng)收貨幣保證金”科目，貸記“手續(xù)費及傭金支出”“其他應(yīng)收款”科目。
四、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。
期貨風(fēng)險準(zhǔn)備支出
一、本科目核算期貨公司按規(guī)定從其收取的交易手續(xù)費收入減去應(yīng)付期貨結(jié)算機構(gòu)手續(xù)費后的凈收入的一定比例提取的期貨公司風(fēng)險準(zhǔn)備金，以及期貨風(fēng)險準(zhǔn)備金不足彌補風(fēng)險損失時期貨公司實際發(fā)生的風(fēng)險損失支出。
二、本科目下設(shè)兩個明細(xì)科目：“提取期貨風(fēng)險準(zhǔn)備金”科目和“期貨風(fēng)險損失彌補支出”科目。
三、期貨風(fēng)險準(zhǔn)備金支出的主要賬務(wù)處理
期貨公司按規(guī)定提取期貨風(fēng)險準(zhǔn)備金時，按提取的期貨風(fēng)險準(zhǔn)備金額，借記“期貨風(fēng)險準(zhǔn)備支出-提取期貨風(fēng)險準(zhǔn)備金”科目，貸記“期貨風(fēng)險準(zhǔn)備金”科目。
期貨風(fēng)險準(zhǔn)備金不足彌補風(fēng)險損失時，期貨公司按照實際發(fā)生的風(fēng)險損失支出，借記“期貨風(fēng)險準(zhǔn)備支出-期貨風(fēng)險損失彌補支出”科目，貸記“銀行存款”“其他應(yīng)付款”等科目。
四、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。
業(yè)務(wù)及管理費-居間人費用
一、本科目核算期貨公司為獲取居間人提供的期貨經(jīng)紀(jì)居間服務(wù)而支付的居間人固定報酬及業(yè)績報酬。
二、本科目可按居間人費用類別進(jìn)行明細(xì)核算。
三、業(yè)務(wù)及管理費-居間人費用的主要賬務(wù)處理
期貨公司計提發(fā)生的居間人費用時，借記本科目，貸記“應(yīng)付手續(xù)費及傭金”科目；實際支付居間人費用時，借記“應(yīng)付手續(xù)費及傭金”科目，貸記“銀行存款”等科目。
四、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。
一、本科目核算期貨公司為投資者教育而發(fā)生的各項費用，包括會議費、宣傳費、印刷費、差旅費等。
二、本科目可按費用項目進(jìn)行明細(xì)核算。
三、業(yè)務(wù)及管理費-投資者教育經(jīng)費的主要賬務(wù)處理
期貨公司發(fā)生投資者教育相關(guān)費用時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
四、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。
